中级会计实务:差错更正和日后调整事项相关分录

发布时间: 2019.09.07 | 178 次浏览

差错更正和日后调整事项相关分录

日后调整事项和差错更正是每年的高频知识点。这一知识点像是一口大锅,可以包纳全书大部分的知识点,以此知识点为“锅”,给其他知识点一个沸腾的平台。比如企业漏记一项折旧,表面是差错更正,但实际考查折旧的计算和账务处理。

一)基本会计分录

1.更正会计处理

需要根据具体的业务,将错误的处理进行更正,基本思路是:错误分录+更正分录=正确分录。涉及损益金额的,需要通过“以前年度损益调整”科目处理。不涉及损益的,直接调整相关科目。

一般分录是:

借:相关项目

贷:以前年度损益调整——代替相关项目【或反向分录】

提示:题目一般要求是做调整或更正分录,即在错误处理基础上作出更正和调整。但也要注意审题,要求做正确分录的,直接按照准则要求作出正确处理即可。

2.结转以前年度损益调整

该步骤需要注意:题目要求是各业务逐笔结转,还是最后合并一起结转。

借:以前年度损益调整

贷:利润分配——未分配利润【或反向分录】

3.调整盈余公积

该步骤需要注意:题目给出的盈余公积计提比例是多少。

借:利润分配——未分配利润

贷:盈余公积【或反向分录】

提示:涉及所得税的,还需要考虑递延所得税或应交所得税的调整。

二)常见业务

1.未决诉讼

(1)资产负债表日已经按照当时情况准确估计,日后期间发生新的改变:日后调整事项。

①日后期间实际判决,并服从判决:

借:以前年度损益调整

    预计负债

贷:其他应付款

借:以前年度损益调整

贷:递延所得税资产

借:应交税费——应交所得税

贷:以前年度损益调整

②日后期间实际判决,但不服从判决:

借:以前年度损益调整

贷:预计负债【按照新预计的赔偿金额调整原确认的预计负债,或反向分录】

借:递延所得税资产

贷:以前年度损益调整【或反向分录】

(2)资产负债表日应确认但未确认预计负债,或按照当时情况所估计的金额错误:差错更正。

借:以前年度损益调整

贷:预计负债【按照应确认的金额与已确认金额的差额调整,或反向分录】

借:递延所得税资产

贷:以前年度损益调整【或反向分录】

2.资产减值

按照减值准则规范的资产项目,需要比较账面价值与可收回金额计算减值应计提的金额,且计提后不得转回。

(1)本应计提减值未计提:差错更正

借:以前年度损益调整/资产减值损失/信用减值损失

贷:相关资产减值准备【按照应补提减值的金额】

(2)计提减值金额计算错误(多计或少计):差错更正

借:以前年度损益调整/资产减值损失/信用减值损失

贷:相关资产减值准备【按差额调整,或相反分录】

(3)不得转回的减值准备做了转回处理:差错更正

借:以前年度损益调整/资产减值损失/信用减值损失

贷:相关资产减值准备【冲销转回减值准备的处理】


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