中级会计实务:金融资产业务相关分录

发布时间: 2019.09.07 | 115 次浏览

金融资产业务相关分录

今年金融工具这一章是按照新金融工具准则编写,其中金融资产的重分类为难点,需要特别注意。

(一)以摊余成本计量的金融资产与以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之间重分类

1.以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

借:其他债权投资——成本【面值】

                ——应计利息

                ——利息调整

贷:债权投资——成本/利息调整/应计利息

    其他综合收益【差额,或借记】

借:债权投资减值准备

    贷:其他综合收益———信用减值准备

2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产

(1)成本、利息调整、应计利息明细科目对应结转:

借:债权投资——成本

    ——利息调整

    ——应计利息

贷:其他债权投资——成本

    ——利息调整

    ——应计利息

(2)将重分类前确认的公允价值变动冲回:

借:其他综合收益——公允价值变动

    贷:其他债权投资——公允价值变动

【如果重分类前公允价值曾向下波动但并不存在预期信用损失,则做上面分录的相反分录;

如果重分类前该金融资产存在预期信用损失而计提了损失准备,则结转其减值准备】

借:其他综合收益——信用减值准备

    贷:债权投资减值准备

(二)以摊余成本计量的金融资产与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产之间重分类

1.以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

借:交易性金融资产——成本

    ——公允价值变动

    债权投资减值准备

贷:债权投资——成本/利息调整/应计利息

    公允价值变动损益【差额,或借记】

2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产

借:债权投资——成本【面值】

    ——应计利息

    ——利息调整

    贷:交易性金融资产

    公允价值变动损益

【注】从重分类日开始适用金融资产减值的相关规定

(三)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产之间重分类

1.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

借:交易性金融资产

    贷:其他债权投资

借:其他综合收益——公允价值变动

    贷:公允价值变动损益

或编制相反分录。

存在减值准备的,应转回:

借:其他综合收益——信用减值准备

    贷:信用减值损失

2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

借:其他债权投资

    贷:交易性金融资产

【注】从重分类日开始适用金融资产减值的相关规定



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