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2020年注册会计师CPA《审计》章节练习 第二十三章 审计业务对独立性的要求(简答题)

发布时间: 2019.10.09 | 136 次浏览

1.ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2018年度财务报表审计项目合伙人。ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络。审计项目组在审计中遇到下列事项:

(1)2018年11月,甲公司收购了乙公司30%的股权,乙公司成为甲公司的重要联营公司,A注册会计师在收购生效日前一周得知其父亲持有乙公司发行的3万元的股票,承诺在收购生效后尽快处置该股票

(2)A注册会计师受邀参加甲公司的庆功会,全体参会人员均收到洗护套装作为礼品。

(3)因ABC会计师事务所的信用较好,2018年甲公司在向银行贷款时委托了ABC会计师事务所提供了担保。

(4)A注册会计师在审计过程中向甲公司提供了审计调整建议。

(5)到2018年审计工作结束为止,A注册会计师已经连续担任甲公司项目合伙人五年,为了不对独立性产生不利影响,在结束2018年审计工作后,ABC会计师事务所安排A注册会计师担任甲公司的项目质量控制复核人。

要求:针对上述第(1)至(5)项,逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关职业道德和独立性规定的情况,并简要说明理由。

2.甲银行为ABC会计师事务所的常年审计客户,ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲银行2017年度财务报表审计的项目合伙人,在审计2017年度的财务报表的过程中,发生下列与职业道德有关的事项:

(1)ABC会计师事务所按照正常的商业条件在甲银行开立存款和交易账户;

(2)项目组成员B为购置新房按照正常的程序从甲银行取得贷款50万元,该交易金额对B项目组成员而言不重大;

(3)C注册会计师是审计乙公司的项目合伙人,与A注册会计师都隶属于北京分部,C注册会计师的妻子拥有甲银行1000股股票,市值1000元;

(4)项目组成员D与甲银行协商担任甲银行的投资理财顾问,D未将该情况告知ABC会计师事务所;

(5)在审计过程中,甲银行为了履行纳税申报义务,要求ABC会计师事务所计算当期所得税和递延所得税以用于编制会计分录;

(6)正值元旦假期,甲银行组织所有项目组成员免费欧洲旅行,项目合伙人未予拒绝。

要求:

针对上述第(1)至(6)项,逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况,并简要说明理由。

3.ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托,负责审计上市公司甲公司2018年度财务报表,并委派A注册会计师为审计项目组负责人,在招投标阶段和审计过程中,ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项:

(1)应邀投标时,ABC会计师事务所在其投标书中说明,如果中标,需与前任注册会计师沟通后,才能与甲公司签订审计业务约定书。

(2)签订审计业务约定书时,ABC会计师事务所根据有关部门的要求,与甲公司商定按七折收取审计费用,据此,审计项目组计划相应缩小审计范围,并就此事与甲公司治理层达成一致意见。

(3)签订审计业务约定书后,ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。

(4)审计过程中,适逢甲公司招聘高级管理人员,A注册会计师应甲公司的要求为其从候选人中挑选出适合职位的人员。

(5)审计过程中,A注册会计师应甲公司要求协助实施融资交易。

要求:

针对上述第(1)至(5)项,分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则,并简要说明理由。

4.ABC会计师事务所拥有包括A、B、C会计师事务所在内的多家分支机构。A会计师事务所于2017年7月承接了上市公司X公司2017年度财务报表的审计业务,并委派B会计师事务所的合伙人B注册会计师担任项目合伙人。假定存在与职业道德相关的以下情况:

(1)为发展X公司为新的审计客户,A事务所接受了X公司提出的要求,以该事务所现有的办公楼为抵押,为X公司下属某分公司的三年期借款提供担保。

(2)A注册会计师是A事务所的合伙人,因其父拒绝出售所持有的X公司股票,辞去了原定的X公司审计项目合伙人职务,提议由B注册会计师接替。

(3)C注册会计师曾是C事务所的高级合伙人,2016年11月,C注册会计师离开C事务所担任X公司的财务经理。

(4)2017年10月,A事务所接受了X公司资产评估业务。预计评估结果对2017年度财务报表产生重大影响。为避免对审计独立性产生不利影响,A事务所与X公司商定将该项评估服务分拆为三部分,使每部分对财务报表的影响都不重大。

(5)在实施外勤审计期间,Y公司就其与X公司之间的重大财务纠纷向法院提起诉讼。A会计师事务所指派具有法律专业背景的D注册会计师担任X公司的辩护人。

(6)A会计师事务所要求项目组成员在审计过程中向X公司推销本所的非鉴证服务,并将推销结果作为晋升的重要条件。

要求:

针对上述(1)至(6)项,分别指出A会计师事务所及审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则对独立性的相关规定;如认为违反,请简要说明理由。

5.甲上市公司(非银行金融机构)是ABC会计师事务所2017年4月承接的新客户。W注册会计师担任甲公司2017年度财务报表审计业务的项目合伙人。其他相关事项如下:

(1)因该项审计业务是经项目组成员A注册会计师的妹妹介绍的,为表示感谢并保持独立性,ABC会计师事务所通过A注册会计师向其妹妹支付了1000元劳务费,并将A注册会计师调离项目组。

(2)审计期间,ABC会计师事务所为购置办公楼决定从甲公司借入按同期银行贷款利率计息的一年期贷款100万元。

(3)ABC会计师事务所在甲公司管理层对纳税申报表承担责任的前提下接受了代编纳税申报表的业务委托。

(4)在审计过程中,甲公司对丙公司提起违约诉讼,要求项目组提供诉讼支持服务。项目组仅同意基于违约行为对财务报表的重大影响估计甲公司的损失金额。

(5)审计结束前,甲公司向项目组成员赠送了一批礼品。因外勤审计工作即将结束,项目合伙人认为对独立性的影响在可接受水平之内,故没有退还礼品。

要求:

针对上述(1)至(5)项,分别指出上述事项是否违反中国注册会计师职业道德相关规定,并简要说明理由。

6.甲银行是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ咨询公司和DEF会计师事务所是ABC会计师事务所的网络事务所。在对甲银行2017年度财务报表执行审计过程中存在下列事项:

(1)为了提高审计的质量,甲银行和ABC会计师事务所约定,审计收费标准以查出的错报为标准,审计收费的金额等于资产错报总额的5%。

(2)乙基金公司是甲银行联营企业。XYZ咨询公司为乙公司提供了资产评估服务,并由乙公司承担管理层职责。乙基金公司不是ABC会计师事务所的审计客户。

(3)由于甲银行财务部工作繁忙,从ABC会计师事务所借调了一名非审计项目组成员,将甲公司主管会计已记录的交易过入总账。

(4)DEF会计师事务所合伙人丙的妻子于2017年9月加入甲公司并担任后勤部经理。合伙人丙没有为甲公司提供任何服务。

(5)2017年,ABC会计师事务所按照正常的贷款程序、条款和条件,从甲银行取得5000万元的三年期贷款,DEF会计师事务所为ABC会计师事务所提供独立的外部质量控制复核。

要求:

针对上述(1)至(5)项,分别指出ABC会计师事务所及审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则对独立性的相关规定;如认为违反,请简要说明理由。

7.ABC会计师事务所承接了食品加工上市公司甲公司2017度财务报表审计业务,指派A注册会计师担任该项业务的项目合伙人。假定存在以下情况:

(1)A注册会计师持有甲公司市值0.5万元的股票。为保持独立性,A注册会计师在担任项目合伙人后将这部分股票赠与了其母亲。

(2)B注册会计师是ABC事务所的发起人,终身持有该事务所1%的股份,但不参与事务所的任何业务,2年前从事务所离职并担任甲公司独立董事。

(3)项目组成员C注册会计师3年前曾在X公司财务部门任职。2017年7月,甲公司短期聘请C注册会计师负责对财务部新入职的2名员工进行业务指导。

(4)项目组成员D的父亲是甲公司分管食品设计与开发的副总经理。由于这一职务与财务信息无关,ABC事务所指派D加入审计项目组。

(5)项目组成员E注册会计师的儿子通过银行按揭,按照市场价格200万元购买了甲公司出售的闲置公寓房一套。

要求:

逐一指出上述每种情况是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定,并简要说明理由。

8.ABC会计师事务所接受委托,对甲公司2018年度财务报表进行审计。委派A注册会计师为项目合伙人。审计项目组在财务报表审计中遇到下列事项:

(1)A注册会计师以市场价格购买甲公司开发的房产一套,并一次性支付房款150万元。

(2)A注册会计师的母亲于2016年购买甲公司发行的企业债券,面值2000元,即将到期。

(3)接受委托后,项目组成员B被甲公司聘为独立董事。为保持独立性,在审计业务开始前,ABC会计师事务所将其调离项目组。

(4)ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员,其妻子继承父亲遗产,其中包括甲公司内部职工股20000股。

(5)乙公司是甲公司的全资子公司,从事抵押贷款业务,2018年12月,乙公司和ABC会计师事务所联合对外发布行业研究报告,对该行业现状与前景进行分析,并介绍了乙公司现有的业务。

要求:

针对上述(1)至(5)项,逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况,并简要说明理由。

1.答案:

(1)违反。收购日后乙公司成为甲公司的关联实体,A注册会计师及其主要近亲属不得在乙公司拥有直接经济利益,应在收购生效日前处置该直接经济利益,得知持有该直接经济利益后立即处置该利益,否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响。

(2)违反。A注册会计师不得收受甲公司的任何礼品。

(3)违反。会计师事务所为审计客户提供贷款担保,将因自身利益产生非常严重的不利影响,导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

(4)不违反。在审计过程中为审计客户管理层提出审计调整建议通常不会对独立性产生不利影响。

(5)违反。因为审计客户属于公众利益实体,执行其审计业务的项目合伙人任职时间不得超过五年。A注册会计师在任期结束后的两年内不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人。

2.答案:

(1)不违反。会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在银行或类似金融机构等审计客户开立存款或交易账户,如果账户按照正常的商业条件开立,则不会对独立性产生不利影响;

(2)不违反。审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款,或由审计客户提供贷款担保,如果按照正常的程序、条款和条件取得贷款或担保,,该交易金额对B项目组成员而言不重大,则不会对独立性产生不利影响;

(3)违反。当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时,如果其他合伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益,将因自身利益产生非常严重的不利影响,导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平;

(4)违反。如果审计项目组某一成员参与审计业务,当知道自己在未来某一时间将要或有可能加入审计客户时,将因自身利益产生不利影响。会计师事务所应当制定政策和程序,要求审计项目组成员在与审计客户协商受雇于该客户时,向会计师事务所报告;

(5)违反。在审计客户属于公众利益实体的情况下,除非出现紧急或极其特殊的情况,并征得相关监管机构的同意,会计师事务所不得计算当期所得税或递延所得税负债(或资产),以用于编制对被审计财务报表具有重大影响的会计分录,否则将因自我评价产生不利影响;

(6)违反。会计师事务所或审计项目组成员接受审计客户的礼品或款待,可能因自身利益和密切关系产生不利影响。

3.答案:

(1)不违反。ABC会计师事务所在接受委托前,应当与前任注册会计师进行沟通。

(2)违反。ABC会计师事务所因减少审计收费而不恰当地缩小审计范围,影响审计质量。

(3)违反。ABC会计师事务所为两家存在直接竞争关系的客户提供审计服务,可能存在利益冲突,应当告知甲公司和乙公司,并在签约前取得他们的同意。

(4)违反。A注册会计师为甲公司提供高级管理人员招聘服务,可能因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生不利影响。

(5)违反。A注册会计师协助甲公司实施融资交易,涉及承担管理层职责,可能因自我评价对独立性产生不利影响。

4.答案:

情况(1)违反。会计师事务所向审计客户提供担保,将因自身利益产生非常严重的不利影响。

情况(2)违反。承接审计业务的事务所的其他合伙人的主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益,否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响。

情况(3)违反。A事务所与C事务所属于同一网络。C注册会计师作为网络事务所的高级合伙人在离职不足12个月的情况下担任审计客户的高级管理人员,将因外在压力产生不利影响。

情况(4)违反。在审计客户属于公众利益实体的情况下,如果评估结果累积起来对被审计单位财务报表具有重大影响,会计师事务所不得向该审计客户提供这种评估服务。

情况(5)违反。在审计客户的法律诉讼中,如果会计师事务所人员担任辩护人,并且诉讼所涉金额对财务报表有重大影响,将因过度推介和自我评价产生非常严重的不利影响。

情况(6)违反。项目组成员的晋升与其向审计客户推销的非鉴证服务挂钩,将因自身利益对独立性产生严重的不利影响。

5.答案:

事项(1)违反。会计师事务所不得为获得客户而支付业务介绍费,否则对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则都将产生非常严重和无法防范的不利影响。

事项(2)违反。甲公司不属于银行或类似金融机构,其向ABC会计师事务所提供贷款将对独立性产生非常严重的不利影响。

事项(3)不违反。由于纳税申报表须经税务机关审查或批准,如果管理层对纳税申报表承担责任,ABC会计师事务所提供此类服务通常不对独立性产生不利影响。

事项(4)违反。该项服务对财务报表有重大影响,会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供对财务报表有重大影响的评估服务,否则会因自我评价对独立性产生不利影响。

事项(5)违反。如果审计项目组成员接受审计客户的礼品,将产生非常严重的不利影响,导致没有防范措施能够将其降低到可接受水平。

6.答案:

(1)违反。收费多少取决于错报的多少,属于或有收费。会计师事务所在提供审计服务时,以直接或间接形式取得或有收费,将因自身利益产生非常严重的不利影响,导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所不得采用这种收费安排。

(2)违反。乙基金公司是甲银行的关联实体,虽然乙公司管理层承担责任,但是该服务可能会影响甲公司编制的财务报表,构成审计对象,将对独立性产生不利影响。

(3)违反。甲银行属于公众利益实体,除非出现紧急或极其特殊的情况,并征得相关监管机构的同意,会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供编制所审计财务报表依据的财务信息的服务。

(4)不违反。

(5)不违反。

7.答案:

(1)违反。母亲属于主要近亲属,母亲持有审计客户的股票等同于A注册会计师自己持有,属于直接经济利益,会对独立性产生非常严重的不利影响。

(2)违反。事务所的前合伙人担任审计客户的董事,并从事务所获得非固定金额的报酬或福利,将产生非常严重的不利影响。

(3)不符合。指导客户的员工并对其行为负责属于代行管理层职责。承担管理层职责将对独立性产生严重不利影响。

(4)违反。D的父亲担任甲公司副总经理,属于审计客户的高级管理人员,无论其工作内容是否与财务报表直接相关,D都不应加入审计项目组。

(5)违反。该交易金额对E注册会计师及其主要近亲属而言较大,可能因自身利益对独立性产生不利影响。

8.答案:

(1)不违反。A注册会计师按照市场价格从甲公司购买商品,交易公平,且一次性支付,不会对审计独立性产生不利影响。

(2)违反。A注册会计师与其母亲是主要近亲属关系,其母亲拥有被审计单位的债券,是属于注册会计师的主要近亲属在被审计单位拥有直接经济利益的情形,影响独立性。

(3)违反。如果事务所的合伙人或员工担任甲公司的独立董事,无论是否是项目组成员,都会对审计独立性产生不利影响。

(4)违反。如果事务所合伙人的配偶通过继承等方式从甲公司获得直接经济利益,会对独立性产生不利影响。

(5)违反。ABC会计师事务所通过和乙公司共同发布行业研究报告推广乙公司的业务,属于禁止的商业关系。


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