初级会计考前冲刺必考内容:资产负债表的编制

来源: 永图教育 编辑:小图图 2022-07-05 字体:

(一)上年年末余额填列说明

根据上年年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列;如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与本年度不相一致,应按照本年度的规定对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整,填入“上年年末余额”栏内。

【提示】凭证、账簿中的会计账户/科目与报表中的报表项目是不同的概念。


(二)期末余额的填列说明

1.资产项目

(1)“货币资金”项目,反映企业期末持有的库存现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等的合计数。

本项目应根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。


(2)“交易性金融资产”项目,反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,以及企业持有的指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的期末账面价值。

本项目应根据“交易性金融资产”科目的相关明细科目期末余额分析填列。

自资产负债表日起超过一年到期且预期持有超过一年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的非流动金融资产的期末账面价值,在“其他非流动金融资产”项目反映。


(3)“应收票据”项目,反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

本项目应根据“应收票据”科目的期末余额,减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额分析填列。

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(4)“应收账款”项目,反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等经营活动应收取的款项。

本项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数,减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额分析填列。

“应收账款”=(应收账款+预收账款)明细账借方余额-相关坏账准备

“预收账款”=(应收账款+预收账款)明细账贷方余额


(5)“预付款项”项目,反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。

本项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数,减去“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的净额填列。

“应付账款”=(应付账款+预付账款)明细账贷方余额

“预付款项”=(应付账款+预付账款)明细账借方余额-相关坏账准备


(6)“其他应收款”项目,反映企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。

本项目应根据“应收利息”、“应收股利”和“其他应收款”科目的期末余额合计数,减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。


(7)“存货”项目,反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值或成本。

存货包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、发岀商品等。

①本项目应根据“材料采购”“原材料”“库存商品”“周转材料”“委托加工物资”“发出商品”“生产成本”“受托代销商品”等科目的期末余额合计数,减去“受托代销商品款”“存货跌价准备”科目期末余额后的净额填列。

②材料采用计划成本核算,以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业,还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。

【提示】借(超支)加,贷(节约)减。


(8)“合同资产”项目,反映企业根据本企业履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示的合同资产。

①本项目应根据“合同资产”科目的相关明细科目期末余额分析填列;

②同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示:

a.净额为借方余额的,应当根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列,已计提减值准备的,还应以减去“合同资产减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列;

b.净额为贷方余额的,应当根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列。

【提示】合同资产与合同负债的填列

image.png


(9)“长期股权投资”项目,反映投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资,以及对其合营企业的权益性投资。

本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额,减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的净额填列。


(10)“固定资产”项目,反映资产负债表日企业固定资产的期末账面价值和企业尚未清理完毕的固定资产清理净损益。

本项目应根据“固定资产”科目的期末余额,减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额,以及“固定资产清理”科目的期末余额填列。

【提示】固定资产清理借加,贷减。


(11)“在建工程”项目,反映资产负债表日企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的期末账面价值和企业为在建工程准备的各种物资的期末账面价值。

本项目应根据“在建工程”科目的期末余额,减去“在建工程减值准备”科目的期末余额后的金额,以及“工程物资”科目的期末余额,减去“工程物资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。


(12)“使用权资产”项目,反映资产负债表日承租人企业持有的使用权资产的期末账面价值。

本项目应根据“使用权资产”科目的期末余额,减去“使用权资产累计折旧”和“使用权资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。


(13)“无形资产”项目,反映企业持有的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等无形资产的成本减去累计摊销和减值准备后的净值。

本项目应根据“无形资产”科目的期末余额,减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的净额填列。


(14)“开发支出”项目,反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。

本项目应当根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。


(15)“长期待摊费用”项目,反映企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。

①本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额分析填列。

②长期待摊费用的摊销年限只剩一年或不足一年的,或预计在一年内(含一年)进行摊销的部分,不得归类为流动资产,仍在该项目中填列,不转入“一年内到期的非流动资产”项目。


2.负债项目

(1)“短期借款”项目,反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。

本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。


(2)“交易性金融负债”项目,反映企业资产负债表日承担的交易性金融负债,以及企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的期末账面价值。

该项目应根据“交易性金融负债”科目的相关明细科目期末余额填列。


(3)“应付票据”项目,反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因购买材料、商品和接受服务等开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。


(4)“应付账款”项目,反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因购买材料、商品和接受服务等经营活动应支付的款项。

本项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列。


(5)“预收款项”项目,反映企业按照购货合同规定预收供应单位的款项。

本项目应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。


(6)“合同负债”项目,反映企业根据本企业履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示的合同负债。

“合同负债”项目应根据“合同负债”的相关明细科目期末余额分析填列。同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示。


(7)“应付职工薪酬”项目,反映企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。

本项目应根据“应付职工薪酬”科目所属各明细科目的期末贷方余额分析填列。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金,也在本项目列示。


(8)“应交税费”项目,反映企业按照税法规定计算应交纳的各种税费。

①企业代扣代缴的个人所得税,也通过本项目列示。

②企业所交纳的税金不需要预计应交数的,如契税、车辆购置税、耕地占用税、印花税等,不在本项目列示。


(9)“其他应付款”项目,反映企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。

本项目应根据“应付利息”“应付股利”“其他应付款”科目的期末余额合计数填列。


(10)“长期借款”项目,反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各项借款。

本项目应根据“长期借款”科目的期末余额,扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。


3.所有者权益项目

(1)“实收资本(或股本)”项目,反映企业各投资者实际投入的资本(或股本)总额。

本项目应根据“实收资本(或股本)”科目的期末余额填列。

(2)“资本公积”项目,反映企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。

(3)“盈余公积”项目,反映企业盈余公积的期末余额。

本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。

(4)“未分配利润”项目,反映企业尚未分配的利润。

本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以“-”号填列。


(三)资产负债表期末余额的填列方法

image.png

1.根据总账科目余额填列

(1)直接填列短期借款、资本公积、应付票据等。

(2)计算填列

①货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金

②其他应付款=应付利息+应付股利+其他应付款


2.根据明细账户余额计算填列

①应付账款=(应付账款+预付账款)明细科目贷方余额

②预收款项=(应收账款+预收账款)明细科目贷方余额

③应收账款=(应收账款+预收账款)明细科目借方余额-相关坏账准备(教材列为第四类)

④预付款项=(应付账款+预付账款)明细科目借方余额-相关坏账准备

⑤开发支出

根据研发支出——资本化支出明细科目期末余额填列


3.根据总账账户和明细账户余额分析计算填列

①长期借款

根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属的明细账户中反映的将于资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款部分(一年内到期的非流动负债)计算填列。

②应付债券

③债权投资

④其他债权投资等


4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额的净额填列

①固定资产=固定资产-累计折旧-固定资产减值准备±固定资产清理

②在建工程=在建工程-在建工程减值准备+工程物资-工程物资减值准备

③无形资产=无形资产-累计摊销-无形资产减值准备

④投资性房地产(成本模式)=投资性房地产-投资性房地产累计折旧-投资性房地产减值准备

⑤使用权资产=使用权资产-使用权资产累计折旧-使用权资产减值准备

⑥应收账款=应收账款明细科目借方余额+预收账款明细科目借方余额-相关坏账准备

⑦预付款项=应付账款明细科目借方余额+预付账款明细科目借方余额-相关坏账准备

⑧其他应收款=其他应收款+应收股利+应收利息-相关坏账准备

⑨租赁负债=“租赁负债—租赁付款额”-“租赁负债—未确认融资费用”

⑩长期应收款=长期应收款-未实现融资收益-坏账准备

⑪长期应付款=长期应付款-未确认融资费用


5.综合运用上述填列方法分析填列

存货=原材料+周转材料+在途物资/材料采购+委托加工物资+生产成本+库存商品+发出商品+受托代销商品-受托代销商品款±材料成本差异±商品进销差价-存货跌价准备


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